Wat is eindheffing? Wanneer betaalt een werkgever belasting onder de WKR?

Een werkgever die een kerstpakket, cadeaubon of andere extra vergoeding geeft, krijgt soms te maken met eindheffing. Het woord klinkt alsof er één vast belastingtarief bestaat, maar dat is niet zo. Het is een manier om loonbelasting in bepaalde situaties bij de werkgever te heffen, in plaats van de belasting op het loon van een individuele werknemer in te houden. Vooral de eindheffing binnen de werkkostenregeling (WKR) komt in de praktijk veel voor.

Wanneer is zo’n heffing verschuldigd, welke alternatieven zijn er en wat betekent dit voor de loonkosten? Hieronder staan de regels voor Nederland, met de WKR-percentages van 2026 en een rekenvoorbeeld.

Wat is eindheffing precies?

Bij de gewone loonheffing houdt een werkgever loonbelasting en premies volksverzekeringen in op het belastbare loon van de werknemer. Bij eindheffing komt de betreffende belasting voor rekening van de werkgever. De werknemer betaalt die eindheffing niet via een inhouding op zijn loonstrook. Of een vergoeding op deze manier behandeld mag of moet worden, hangt af van de wettelijke regeling en de aard van de betaling.

Het begrip is dus breder dan de WKR. Er bestaan ook andere vormen van eindheffing, bijvoorbeeld in bepaalde situaties bij een naheffingsaanslag of bij doorlopend afwisselend gebruik van een bestelauto. Daarnaast kent de loonbelasting afzonderlijke pseudo-eindheffingen, zoals bij bepaalde regelingen voor vervroegde uittreding (RVU). De voorwaarden en tarieven daarvan zijn anders. Ga daarom niet automatisch uit van 80% zodra u het woord eindheffing ziet.

Wanneer betaalt een werkgever 80% eindheffing onder de WKR?

De WKR biedt werkgevers ruimte om bepaalde vergoedingen, verstrekkingen en voorzieningen onbelast aan personeel te geven. Voorbeelden zijn een kerstpakket, een cadeaubon of een sportabonnement. De werkgever kan daarvoor loonbestanddelen aanwijzen als eindheffingsloon, als de regels dat toestaan.

Een deel van het fiscale loon van alle werknemers samen vormt de vrije ruimte. De actuele percentages voor 2026 zijn:

Blijven de aangewezen vergoedingen binnen de beschikbare vrije ruimte, dan betaalt de werkgever daarover geen 80% eindheffing. Alleen over het deel waarmee het totaal de vrije ruimte overschrijdt, is 80% WKR-eindheffing verschuldigd. Ongebruikte ruimte kunt u niet naar een volgend kalenderjaar doorschuiven. Deze regels staan op de officiële WKR-pagina van de Belastingdienst.

Rekenvoorbeeld: € 12.000 aan aangewezen vergoedingen

Stel: een bedrijf heeft in 2026 een totale fiscale loonsom van € 500.000. De vrije ruimte bedraagt dan 2% × € 400.000 (€ 8.000) plus 1,18% × € 100.000 (€ 1.180). Samen is dat € 9.180.

Het bedrijf wijst in totaal € 12.000 aan kwalificerende vergoedingen en verstrekkingen als eindheffingsloon aan. Er is geen andere correctie nodig en er wordt geen concernregeling toegepast. Het bedrag boven de vrije ruimte is € 12.000 − € 9.180 = € 2.820. De eindheffing bedraagt dan 80% × € 2.820 = € 2.256.

Dat betekent niet dat het bedrijf 80% betaalt over alle € 12.000. Het tarief geldt uitsluitend voor het overschreden bedrag. Het voorbeeld is een vereenvoudigde WKR-berekening en geen berekening van alle mogelijke werkgeverslasten.

Welke behandeling kiest u voor een vergoeding?

Een werkgever hoeft niet elk extra voordeel automatisch in de vrije ruimte onder te brengen. De juiste route hangt af van het soort kosten, de voorwaarden voor vrijstelling, de beschikbare ruimte en de afspraken met werknemers. Onderstaand overzicht helpt bij die afweging.

Waarom eerst de gerichte vrijstellingen controleren?

Voor sommige kosten bestaat een gerichte vrijstelling. Als een werkgever aan de voorwaarden voldoet, gebruikt deze vergoeding de vrije ruimte niet. Denk aan bepaalde opleidingen voor het werk of noodzakelijke digitale apparatuur. Ook bestaat er voor bepaalde werkplekvoorzieningen een nihilwaardering: de fiscale waarde wordt dan op € 0 gesteld. Beide mogelijkheden kunnen aantrekkelijker zijn dan direct de vrije ruimte gebruiken, omdat die ruimte beschikbaar blijft voor voordelen zonder aparte vrijstelling.

Maar een omschrijving als “opleiding”, “laptop” of “werkkleding” is op zichzelf niet genoeg. De voorwaarden hangen onder meer af van het zakelijke doel en van de vraag of iets wordt vergoed, verstrekt of ter beschikking gesteld. Raadpleeg voor de categorieën de toelichting van de Belastingdienst over gerichte vrijstellingen en nihilwaarderingen.

Wanneer is belast loon een overweging?

Het kan zijn dat de vrije ruimte al volledig is gebruikt, of dat een vergoeding niet als WKR-eindheffingsloon kan worden aangewezen. Dan kan verwerking als individueel belast loon aan de orde zijn. Dat is niet automatisch goedkoper of duurder: de werknemer krijgt mogelijk een lagere netto-uitkomst en voor de werkgever kunnen andere loonheffingen en premies meetellen. Ook afspraken over een netto of bruto vergoeding spelen mee. Vergelijk dus het totaalplaatje in plaats van alleen “80%” tegenover één loonbelastingpercentage te zetten.

Mag iedere bonus als eindheffingsloon worden aangewezen?

Nee. Een belangrijk criterium is de gebruikelijkheidseis. In hoofdlijnen mag de omvang van een aangewezen vergoeding niet in belangrijke mate (meer dan 30%) groter zijn dan wat in vergelijkbare omstandigheden gebruikelijk wordt aangewezen. Het gaat hierbij ook om de vraag of het gebruikelijk is dat de werkgever de belasting voor zijn rekening neemt, niet alleen om de vraag of iemand het voordeel krijgt.

Bij grote bonussen, uitzonderlijk hoge cadeaus of een zeer ongelijke verdeling over werknemers is extra beoordeling verstandig. Ook zijn bepaalde loonbestanddelen wettelijk uitgesloten van aanwijzing. De Belastingdienst licht de toets en de afhankelijkheid van de feiten toe in een standpunt van de Kennisgroep loonheffing over het aanwijzen van vergoedingen. Dat een bedrag binnen de vrije ruimte past, betekent dus niet automatisch dat aanwijzing is toegestaan.

Wanneer en hoe moet de werkgever eindheffing aangeven?

De keuze om een vergoeding als WKR-eindheffingsloon te behandelen moet uiterlijk op het moment van vergoeden, verstrekken of ter beschikking stellen uit de administratie blijken. U hoeft die keuze niet afzonderlijk bij de Belastingdienst aan te melden, maar de registratie moet wel duidelijk en controleerbaar zijn.

Na afloop van het kalenderjaar berekent de werkgever hoeveel aangewezen eindheffingsloon boven de vrije ruimte uitkomt. De WKR-eindheffing moet uiterlijk worden aangegeven en betaald bij de aangifte loonheffingen over het tweede aangiftetijdvak van het volgende kalenderjaar. Bij maandelijkse aangifte betekent dit doorgaans de aangifte over februari van het volgende jaar. Voor een ander aangifteritme moet u het tweede aangiftetijdvak daarvan volgen. De stapsgewijze WKR-uitleg van de Belastingdienst voor stichtingen en verenigingen beschrijft deze verwerking ook voor werkgevers die personeel in dienst hebben.

Andere vormen van eindheffing kunnen afzonderlijke aangifterubrieken en regels hebben. De betaaldatum voor de WKR mag daarom niet zonder controle op elke andere eindheffing worden toegepast.

Praktische checklist voor werkgevers

1. Bepaal of iets loon is. Niet iedere betaling of persoonlijke attentie behoort fiscaal tot het loon.
2. Controleer of een gerichte vrijstelling of nihilwaardering geldt. Leg de voorwaarden en bewijsstukken vast.
3. Bepaal of aanwijzen als WKR-eindheffingsloon is toegestaan. Let op de gebruikelijkheidseis en eventuele aanwijsverboden.
4. Registreer de keuze tijdig. Zorg dat de salarisadministratie onderscheid maakt tussen belast loon, vrijgestelde posten en aangewezen WKR-posten.
5. Houd het totaal gedurende het jaar bij. Bereken de vrije ruimte over de fiscale loonsom en controleer wijzigingen in personeelsbestand en beloningen.
6. Bereken en betaal een eventuele overschrijding. Pas 80% uitsluitend toe op het bedrag boven de vrije ruimte en controleer het correcte aangiftetijdvak.

Veelgestelde vragen

Betaalt een werknemer zelf de WKR-eindheffing?

Nee. Bij een correct aangewezen WKR-vergoeding draagt de werkgever de eventuele 80% eindheffing. Bij individueel belast loon kan er wel belasting op de loonstrook van de werknemer worden ingehouden. Dat zijn verschillende fiscale behandelingen.

Geldt de 80% ook voor een kerstpakket van € 100?

Niet automatisch. Als een kerstpakket van € 100 rechtmatig als eindheffingsloon is aangewezen en voldoende vrije ruimte beschikbaar is, ontstaat daardoor geen 80% eindheffing. Pas wanneer het totaal aan aangewezen WKR-posten de vrije ruimte overschrijdt, komt de 80%-heffing op het meerdere in beeld.

Is eindheffing hetzelfde als inkomstenbelasting?

Nee. Eindheffing wordt in de loonheffing bij de werkgever geheven voor specifieke loonbestanddelen of wettelijke situaties. Correct aangewezen WKR-eindheffingsloon wordt niet als individueel belast loon van de werknemer verwerkt. De fiscale behandeling van andere inkomsten van de werknemer staat hier los van.

Kan een werkgever de vrije ruimte van 2025 in 2026 gebruiken?

Nee. De vrije ruimte is gekoppeld aan het kalenderjaar en kan niet worden doorgeschoven. Bekijk de bedragen en de fiscale loonsom daarom per afzonderlijk jaar.

Wat is de verstandigste keuze?

Er bestaat geen route die voor iedere werkgever en elke vergoeding het goedkoopst is. Begin met het bepalen van de aard van de vergoeding en controleer daarna of een gerichte vrijstelling of nihilwaardering mogelijk is. Als dat niet zo is, kan aanwijzen als WKR-eindheffingsloon passend zijn, mits aan de voorwaarden wordt voldaan. Pas bij vergelijking van de vrije ruimte, een mogelijke 80%-heffing en verwerking als belast loon ontstaat een zinvolle kostenafweging.

De percentages in dit artikel gelden voor 2026 in Nederland. Bij afwijkende feiten, grote vergoedingen of twijfel over de gebruikelijkheid is beoordeling door een salarisadministrateur of belastingadviseur verstandig. Voor officiële wijzigingen en de volledige regeling kunt u terecht bij de Belastingdienst: werkkostenregeling en de toelichting over vergoedingen en verstrekkingen.